财务会计基础复式记账法

一、账户
账户(acount)是会计记账的基础,它揭示了交易或事项对一项具体资产或权益影响的系统安排。用户对于每项资产、负债、权益、收入及费用应该设立不同的账户。账户有实账户(realacount)与虚账户(nominalacount)之分。

实账户也称永久账户,是指资产、负债、权益账户,这些账户期末都有结余,并体现于资产负债表上。虚账户也称暂时账户,是指收入、费用账户,体现于收益表上。虚账户必须在期末结平,而实账户则无此要求。

为了全面、分类地反映经济业务的发生对会计要素产生的数量上的影响,会计准则规定了账户的结构。由于约定成俗的原因,每一个账户,左方都是借方,右方都是贷方,用来记录数量上的变动。至于到底账户的哪方登记增加数抑或是减少数,取决于账户的性质及经济业务的内容。为与对会计要素的划分相一致,我们也将账户从总体上划分为资产类、负债类、所有者权益类、收入类、费用类来进行解释。

由于会计分期的基本假设,所以在账户中会有本期发生额和余额之分。本期发生额是指在账户中计入借方或贷方的增加数或者减少数,可分为借方发生额和贷方发生额。余额是指在一个特定的期末,将期初余额(若不存在,就不需考虑)、借方发生额、贷方发生额进行比较以后得到的结果,本期的期末余额则是下期的期初余额。但并不是所有的账户都存在余额。回忆前面所提的两个等式:

(1)资产=负债+所有者权益;

(2)收入-费用=利润。

等式(1)反映的是企业在特定时点上的财务状况,也就是一个企业的资产、负债、所有者权益的结存情况(包括数量和金额),是存量,因此它们都存在余额;

等式(2)反映的是企业在一定期间的经营活动,是流量。鉴于此,为了计算经营成果,在期末计算利润时,必须将收入和费用账户予以结平,因此收入、费用账户没有余额。

表表明了各个账户的登记规则。

值得注意的是在会计实务中,对某些账户如应收账款、应付账款、存货、固定资产、短期借款等账户,仅仅有总括的信息是不够的。为了更好地了解情况,就必须对账户进行分级,因此有一级账户(也称总分类账)和二级账户之分。例如,对于“存货”这个一级账户而言,为了更详细地反映其构成,可以设置“原材料”、“在产品”、“产成品”这些二级账户。如果必要,还可以设置三级账户(明细账户),如在“产成品”这个二级账户下再根据本企业所生产的产品种类设置“产品A”、“产品B”等三级账户。

二、复式记账规则
复式记账是会计核算的一种重要的方法。它针对每一笔经济业务在两个或两个以上相互联系的账户中以相等的金额进行记录。借贷记账法属于复式记账法的一种,它把相互联系的账户计入一些特定账户的借方或贷方,记账规则是有借必有贷,借贷必相等。

这个记账规则包含着两个层次的意思:第一,经济业务发生以后,所计入的账户必须至少包含一个借方账户和一个贷方账户。当然,可以是一个借方账户同时对应两个或多个贷方账户,也可以是多个借方账户同时对应一个贷方账户。在经济业务较为复杂时,可能会出现多个借方账户对应多个贷方账户。第二,不管借方、贷方各自涉及多少个账户,借方的合计金额与贷方的合计金额必然相等。

另外值得注意的是,总分类账户和明细分类账户之间是一种统驭与被统驭的关系,但是两者反映的是同一笔经济业务,区别只是在于反映的详尽程度不同,所以两者应该采用平行登记原则。此原则可以概括为:

(1)对于企业发生的每一笔经济业务,一方面需要在总分类账户中进行登记,另一方面要在其所属的明细账户中登记;

(2)在进行总分类账和明细账户的登记时,方向必须相同,同为借记或贷记,而且所涉及的金额必须相等;

(3)总分类账和明细账户对同一笔经济业务的登记应该在同一个会计期间内完成。

三、基本平衡与交易分类
在复式记账中,有借必有贷,借贷必相等。这条规则向我们揭示了会计记录中的基本平衡关系:资产=负债+所有者权益。根据这个基本平衡关系,我们可以将企业发生的形形色色的经济业务概括为以下几类,见表

表各类型的含义如下:

类型一:会计等式两边同时增加,并保持平衡。类型一可以是资产和负债同时增加,例如通过借款获得现金,则资产方现金增加,负债方银行借款也增加;也可是资产和所有者权益同时增加,如某投资者以设备入股,则资产方固定资产增加,所有者权益中的实收资本也增加。

类型二:会计等式两边同时减少,并保持平衡,类型二可以是资产和负债同时减少,也可以是资产和所有者权益同时减少。例如,用现金支付职工的应付工资,则资产方现金减少,同时负债方应付工资也减少。

类型三:会计等式左边即资产内部一增一减,会计等式保持平衡。例如,用现金购买原材料,则在资产方内部,现金减少,而存货增加。

类型四:会计等式右边即负债与所有者权益一增一减、负债内部一增一减以及所有者权益内部项目之间一增一减总共三种情况,但会计等式仍然保持平衡。例如,公司通过银行借款来支付到期的应付票据,则负债内部银行借款增加而应付票据减少。

一个企业存在的前提是经营活动能正常开展,因此经营活动事项是企业业务的最主要组成部分。但是,作为企业由于各种原因几乎都需要向外借款周转资金,如生产的扩大等,筹资活动是必不可少的。当企业有闲置资金时,考虑到现金的收益率是众多资产中最低的,所以企业一般也会将暂时不用的现金用来投资以期望获得较高的回报,于是又出现了投资活动。

企业的经济业务无不是围绕经营、筹资、投资而展开的,这些业务交易也大致为经营活动、筹资活动和投资活动。筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动,如吸收投资、借款、发行股票、分配股利、偿还债务等;投资活动是指企业长期资产的购建和不包括现金等价物范围内的投资及处置活动,如购买设备、取得投资收益等;经营活动是指企业筹资活动和投资活动以外的所有交易和事项。

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